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會(huì)計(jì)調(diào)賬“其他應(yīng)付款”，竟然多交了企業(yè)所得稅，到底怎么回事呢？今天財(cái)貿(mào)君給會(huì)計(jì)們漲漲知識(shí)了。
緊急提醒
會(huì)計(jì)人別任性調(diào)賬
一名會(huì)計(jì)好友跟老師分享了她親身經(jīng)歷的調(diào)賬風(fēng)險(xiǎn)，去年有一筆向股東借入款100萬(wàn)元，由于掛賬時(shí)間太長(zhǎng)，根本也無(wú)須償還，但是又不想將無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為公司的“營(yíng)業(yè)外收入”，因此突發(fā)奇想，做了如下調(diào)賬分錄： 借：其他應(yīng)付款-股東 100萬(wàn)元 貸：資本公積 100萬(wàn)元 2018年下半年當(dāng)?shù)囟惥衷谶M(jìn)行納稅評(píng)估過程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的疑點(diǎn)數(shù)字100萬(wàn)元收益，依法要求企業(yè)調(diào)增了2017年度的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳了25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅以及滯納金等。 參考政策：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》**十一條的規(guī)定，企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 調(diào) 賬 建 議 1. 年底調(diào)賬并非任性而為、調(diào)賬更不是擅自沖賬，必須有根有據(jù)、合理合法； 2. 每一筆賬目在調(diào)賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現(xiàn)的原因，厘清業(yè)務(wù)的真實(shí)面目； 3. 每一筆賬目的調(diào)整，一定不以偷稅漏稅為目的，而是以還原事情真實(shí)為前提、回歸業(yè)務(wù)實(shí)際為宗旨； 4. 會(huì)計(jì)人員切記：調(diào)賬須謹(jǐn)慎、調(diào)賬有風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)賬須合法、調(diào)賬有技巧！ 收藏！會(huì)計(jì)調(diào)賬的5個(gè)方法 調(diào)賬在經(jīng)濟(jì)生活中，一般指的是會(huì)計(jì)處理的一個(gè)內(nèi)容，即調(diào)整賬務(wù)以達(dá)到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。以下調(diào)賬的5個(gè)基本方法，一起學(xué)起來(lái)吧！ ——追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 即：應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 追溯調(diào)整法的運(yùn)用： 優(yōu)先，累計(jì)影響數(shù)； **，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（調(diào)賬），對(duì)留存收益（包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤(rùn)，外商**企業(yè)還包括儲(chǔ)備**、企業(yè)發(fā)展**）進(jìn)行調(diào)賬； 第三，調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要對(duì)受影響的各該期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整； 第四，在表外進(jìn)行披露，即在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行說(shuō)明。 其中，累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義： （1）變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額； （2）指它是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額； （3）指它是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。 ——未來(lái)適用法 未來(lái)適用法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。 即：不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。 ——紅字更** 紅字更**又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤，且已入賬。 更正時(shí)，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯(cuò)賬的方法。 ——補(bǔ)充登記法 適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。 采用補(bǔ)充登記法時(shí)，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。 ——不能按錯(cuò)誤額直接調(diào)整的調(diào)整方法 稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅苯诱{(diào)整利潤(rùn)賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)偅瑢㈠e(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。 后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂t一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn)，征過頭稅。
